Низкая налоговая нагрузка контрагента сама по себе не означает налогового нарушения и не делает компанию автоматически неблагонадёжной. Вопрос возникает, когда показатели бизнеса трудно объяснить его реальной деятельностью, ресурсами и способом исполнения конкретного договора.
ФНС использует отклонение налоговой нагрузки от среднего уровня по соответствующему виду деятельности как один из общедоступных критериев оценки налоговых рисков. Но отдельный показатель — это повод разобраться в ситуации глубже, а не готовый вывод о нарушении.
Что означает низкая налоговая нагрузка на практике
Налоговая нагрузка позволяет сопоставить объём налоговых платежей с масштабом деятельности компании. Однако одна цифра без контекста мало говорит о конкретном контрагенте.
Имеет значение, насколько показатели компании согласуются с тем, чем она занимается, как получает доход, какими ресурсами располагает и каким образом собирается исполнять обязательства по договору.
Поэтому при проверке контрагента полезнее задавать не вопрос «много или мало компания платит налогов», а другой:
соответствует ли финансовая и налоговая картина тому бизнесу, который компания фактически ведёт?
Почему этот показатель может быть важен перед сделкой
Задача будущего партнёра — не проводить собственную налоговую проверку другой компании.
Практический вопрос заключается в другом: существует ли понятная экономическая модель сделки и способен ли выбранный контрагент реально исполнить договор.
Например, компания принимает значительный объём обязательств, но из доступной информации трудно понять, за счёт каких сотрудников, подрядчиков, техники, оборудования, помещений, транспорта или других ресурсов она собирается обеспечить исполнение.
Для торговой компании значение могут иметь поставщики, склад и логистика. Для подрядчика — сотрудники, техника и субподрядчики. Для B2B-услуг — специалисты и инфраструктура. Для аренды — наличие имущества либо законных оснований им распоряжаться.
Низкая налоговая нагрузка в такой ситуации становится не самостоятельным доказательством проблемы, а ещё одним обстоятельством, которое стоит сопоставить с остальной информацией.
При оценке налоговых последствий значение имеют реальные обстоятельства хозяйственной операции: фактическое исполнение сделки, участники цепочки и соответствие документов тому, что происходило в действительности.
Когда низкая налоговая нагрузка может иметь нормальное объяснение
Отклонение от средних показателей не обязательно связано с нарушением.
На налоговую нагрузку могут влиять:
- особенности бизнес-модели;
- структура доходов и расходов;
- применяемый налоговый режим;
- сезонность;
- крупные инвестиции;
- изменение объёма деятельности;
- запуск новых направлений;
- особенности конкретного периода.
Поэтому само отличие от среднеотраслевого ориентира ещё не позволяет сделать вывод о причинах такого результата.
Если устройство бизнеса понятно, а имеющиеся ресурсы и документы объясняют, как компания выполняет свои обязательства, низкая налоговая нагрузка сама по себе не должна подменять полноценную оценку контрагента.
Какие сочетания признаков требуют дополнительной проверки
Больше внимания обычно имеет смысл уделить ситуации, когда низкая налоговая нагрузка сочетается с другими обстоятельствами:
- масштаб заявленной деятельности трудно объяснить имеющимися ресурсами;
- у компании небольшой штат при значительном объёме операций;
- непонятно, какие сотрудники, подрядчики, техника, оборудование, помещения или другие ресурсы будут использоваться;
- существенную часть обязательств должны фактически исполнять третьи лица;
- финансовые показатели резко меняются без понятного объяснения;
- между стороной договора и фактическим исполнителем возникает цепочка посредников, роль которых неочевидна;
- сведения, которые сообщает контрагент, расходятся с открытыми данными или документами сделки.
Ни один из этих признаков сам по себе не доказывает нарушение.
Значение имеет их совокупность и связь с конкретной операцией.
Что проверить перед заключением договора
Начать можно с открытых сведений и документов самой сделки.
Вид и масштаб деятельности
Нужно понять, чем компания фактически занимается, насколько предполагаемый договор соответствует её обычной деятельности и выглядит ли заявленный объём реалистичным.
Финансовые показатели
Полезно посмотреть доступные сведения о доходах, расходах и динамике показателей за несколько периодов.
Здесь важна не отдельная цифра, а общая картина бизнеса и её соответствие будущей сделке.
Численность и ресурсы
Если для исполнения договора необходимы сотрудники, техника, транспорт, помещения, оборудование, производственная база или специализированные исполнители, стоит установить, есть ли необходимые ресурсы у самого контрагента либо используется понятная модель их привлечения.
Отсутствие собственных ресурсов само по себе не означает проблему. Многие компании работают через аренду, аутсорсинг, логистических операторов и субподрядчиков.
Важнее понять, существует ли реальная и объяснимая схема исполнения.
Открытые сведения ФНС
Сервис ФНС «Прозрачный бизнес» позволяет проверить ряд открытых данных о компании, включая сведения из государственных реестров, финансовые показатели и другую информацию, полезную при предварительной оценке контрагента.
Такие сведения лучше рассматривать вместе с условиями конкретной сделки и другими доступными источниками.
Модель исполнения договора
Для коммерческой сделки это нередко важнее отдельного налогового показателя.
Нужно понимать:
- кто фактически будет исполнять основные обязательства;
- какие ресурсы для этого необходимы;
- откуда эти ресурсы появляются у контрагента;
- будут ли участвовать подрядчики, посредники или другие компании;
- какую роль выполняет каждый участник;
- как распределена ответственность;
- соответствует ли структура сделки её экономическому содержанию.
Чем проще получить разумные ответы на эти вопросы, тем меньше неопределённости остаётся вокруг контрагента.
Может ли низкая налоговая нагрузка контрагента привести к налоговым последствиям у другой стороны
Автоматически — нет.
Низкая налоговая нагрузка другой компании сама по себе не означает, что у её контрагента автоматически возникает налоговая задолженность или что налоговые последствия сделки обязательно будут пересмотрены.
При споре значение имеют обстоятельства конкретной операции: была ли она реально исполнена, кто фактически исполнял обязательства, соответствуют ли документы реальным отношениям сторон и что было известно участникам сделки.
Поэтому проверка контрагента нужна не для того, чтобы собрать формальную папку справок.
Её практическая задача — заранее обнаружить существенные противоречия и понять, как в действительности будет исполняться сделка.
Что делать, если показатель вызывает вопросы
Низкая налоговая нагрузка не означает, что от сделки нужно сразу отказаться.
Разумный порядок действий может выглядеть так:
- сопоставить показатели компании с масштабом её деятельности;
- посмотреть финансовую отчётность и динамику доступных показателей;
- проверить сведения о сотрудниках и ресурсах;
- установить, кто фактически будет исполнять договор;
- уточнить роль подрядчиков, посредников и других привлечённых организаций;
- запросить объяснения по существенным расхождениям;
- сопоставить полученные ответы с условиями договора и другими доступными сведениями.
Если после проверки модель бизнеса и исполнения договора становится понятной, первоначальный признак риска может получить вполне нормальное объяснение.
Если же ответы создают новые противоречия, необходимые ресурсы не обнаруживаются или невозможно понять, кто фактически выполнит основные обязательства, ситуацию стоит оценить глубже до заключения существенной сделки.
Главное
Низкая налоговая нагрузка контрагента — не доказательство нарушения и не самостоятельная причина отказываться от договора.
Это один из показателей, который имеет смысл оценивать вместе с финансовыми данными, ресурсами компании, структурой сделки и способом фактического исполнения обязательств.
Для B2B-компании важна не попытка поставить потенциальному партнёру «налоговый диагноз», а гораздо более практичный вопрос:
понятно ли, как эта компания работает, кто фактически исполнит договор и соответствует ли общая картина бизнеса предлагаемой сделке?